??? 在進行短期經營決策時，需要對各種成本進行具體分析，以區分相關成本和無關成本，提高決策的有效性。下面介紹在進行短期經營決策分析時所涉及的—些成本概念。

??? (一)機會成本與應負成本

??? 1．機會成本

??? 企業在經營決策中，往往面臨若干可行方案。每個可行方案都會給企業帶來收益。而企業所擁有的資源是有限的，最終只能選一個最優(最滿意)的方案，從而放棄了次優方案所應帶給企業的收益，這種應得而實際未得到的收益即是機會成本。從經營決策的角度看，機會成本一般是相關成本。

??? 例如，一個攻讀MBA的人，勢必要放棄許多在業余時間從事其他有益活動的機會

??? 2.應負成本

??? 應負成本，是機會成本的一種表現形式。例如，企業用貨幣資金購進機器設備，其成本包括購價、安裝費等。而資金占用在任何一個項目上，都是要花代價的。因此，為了正確地對各種可供選擇的方案進行分析對比，不論企業為此所用的資金是自有的還是外借的，都必須把利息作為機會成本看待。自有資金的應計利息就是應負成本的—種形式。

??? (二)歷史成本與重置成本

??? 1．歷史成本

??? 歷史成本是指歷史上已經發生的、為取得某項資產所支付的成本。例如，某公司五年前花100000元購買一臺設備．這100000元就是歷史成本。

??? 2．重置成本

??? 重置成本是指按照當前市場價格購買目前所持有的某項資產所需支付的成本。例如，上例中、設該公司在五年前買入的設備依然在使用(持有)，如果該設備當前的市場價格已經變為120000元，若企業要重新購買該設備，則需支付120 000元。這就是重置成本。

?? 在企業定價決策時，重置成本是相關成本．必須要考慮。例如，上例中，按歷史成本，企業用該設備生產的產品，當前定價為ll0000元，還有l0000元的毛利；但如果按重置成本，則企業在110 000元的價格下，還要虧損l0000元。

??? (三)沉落成本與付現成本

??? 1．沉落成本

??? 所謂沉落成本是指在未來無法收回的歷史成本(支出)。沉落成本因過去的決策發生，且不因未來而改變。換句話說，沉落成本一經發生就無法補償。如已經發生的廠房設備的投資等都是沉落成本。對這類成本的收回或補償通常由兩種方式可供選擇：一是使用已經購置的廠房設備，并由此產生的收入收回其成本；二是將該項資產按市場價格出售，并用此收入補償其成本。

??? 沉落成本的特征表明，它不是差別成本，與決策不存在相關性，故為無關成本。因而，決策時可不加以考慮。例如某公司在決定某部門是否繼續經營時，應將資產的賬面價值視為沉落成本，即無關成本。

??? 2．付現成本

??? 付現成本是指未來必須以現金支付的成本。如購買設備的支出等。此項成本，在未來需以現金支付，(但折舊費用除外)故在決策上，通常為相關成本。

??? 例如，企業五年前購進了一臺機器，現在已經陳舊，擬購買一臺價值為40000元的新機器取代舊機器。賣方提出可以用舊機器作價14500元進行交換，其余的25500元(40000一14500)的設備款以現金支付。所以．這25500元就是付現成本。

??? 在企業經營決策中，特別是當企業的資金緊張、支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現成本最小的方案來代替總成本最低的方案。

??? (四)可避免成本與不可避免成本

??? 1．可避免成本

??? 可避免成本是指通過某項決策行動可以改變其金額大小的成本項目。這就是說，這種成本與企業的某部分決策活動有連帶關系，當這部分決策活動被取消時，這部分成本相應消失。

??? 例如，某企業有—批特殊訂貨。如果接受此項訂貨．該企業需要購置一臺專用設備，價值10 000元。如果該企業拒絕了這批訂售，則這10000元就是可避免成本。

??? 2．不可避免成本

??? 不可避免成本是指某項決策活動不能影響其金額大小的成本項目。也就是說這種成本不因某項決策的取消而消失。

??? 例如，某企業在具設備能力范圍內接受一批訂貨，元需增加新的專用設備。設備原有的折舊費為50000元，這50000元不會因企業拒絕這批訂貨而消失。即，折舊費的發生與是否接受該訂貨(決策方案取舍)元關，所以是不可避免成本。

??? 由此可見，一個決策方案的取舍，主要考慮的是可避免成本，它是有關方案差別成本的組成部分，是—種相關成本。而不可避免成本則是現已存在的成本，與方案取舍無關，故是無關成本。

??? (五)可延緩成本與不可延緩成本

??? 1．可延緩成本

??? 某一個已決定要采用的方案，如果推遲其執行．不會對企業全局產生很大的影響，那么，與這一方案相關聯的成本就稱為可延緩成本。例如，某企業已決定購買四臺電子計算機，準備在財務部推行電算化系統。但因企業目前資金比較緊張，經理人員決定推遲購買的時間。由于這—方案是否立即實施，不會對企業目前的正常生產經營產生重大影響，因此，與購買電子計算機有關的成本視為可延緩成本。

??? 2．不可延緩成本

??? 如果已選定某一決策方案必須立即實施，否則，將會對企業正常生產經營活動產生重大的不良影響，那么，與這—類方案有關的成本稱為不可延緩成本。例如，某企業的一項關鍵性設備出現故障，如不立即修復投入運行，企業將無法按期完成顧客預定的交貨任務，企業將遭受重大的有形與無形損失。因此，同這一決策方案相聯系的成本，就屬于不可延緩成本。

??? 將成本區分為可避免成本與不可避免成本、可延緩成本與不可延緩成本，具有重要的現實意義。可避免成本是對方案進行分析對比、決定取舍的重要依據。當企業需要采用多種決策方案，但受現有財力的限制而無法同時全部實施時，就需要確定哪些是可延緩的，哪些是不可延續的．根據輕重緩急，分別對待，依次付諸實施。以便能夠最經濟有效地利用現有資源。取得最大的經濟效益。

??? (六)差別成本與邊際成本

??? 1．差別成本

??? 差別成本又稱為增量成本，是指不同決策方案之間預期成本的差異(額)。在實踐中，很多差別成本都是相關成本。例如，是否接受特殊訂貨、零件自制或外購等，都是利用差別成本來判別的決策活動。

??? 2．邊際成本

??? 邊際成本是指追加一個單位的業務量所發生的總成本增量。邊際成本與差別成本部是相關成本，但要注意兩者的不問：邊際成本研究的是單位業務量變動與總成本變動的關系，而差別成本所涉及的業務量并非一定是單位量。

??? 管理經濟學原理告訴我們：在短期內，邊際成本有兩個基本性質：一是邊際成本等本邊際收益時，企業利潤達到最大化；二是當邊際成本等于平均成本時，其平均成本達到最低水平。因此，邊際成本對我們研究產量與價格組合對利潤的影響問題是非常有用的。

??? (七)固定成本與變動成本

??? 固定成本與變動成本的概念已經在成本性態分析中詳細討論過，在此不再贅述。從經營決策的角度看，一般情況下(在相關范圍內)，固定成本是無關成本，而變動成本是相關成本。要注意，一旦超出相關范圍，或從長期考察時，固定成本也往往是相關成本。

??? 從經營決策來說，有些決策會導致追加專用固定成本的情況，此類固定成本可稱作“專屬固定成本”。這時，盡管業務量在相關范圍內是固定不變的，但這種固定成本具有下列屬性：

??? 1．如果某項決策活動發生，該類固定成本就發生。

??? 2．如果某項決策活動不發生，則該類固定成本也不會發生。

??? 因此，專屬固定成本是可以直接歸屬于某項特定決策的，故它是相關成本。相比之下，一般固定成本則是在經營范圍內不受經營活動或特定決策活動影響的，因而是一種間接固定成本，如分攤的固定成本或分攤的總費用等，就不受特定決策的影響。因此一般間接成本是無關成本。根據相關成本的概念和以上有關資料，方達公司如果接受客戶委托任務，則由此發生的材料的相關成本可分析如下：

??? 1．如果不接受委托，則公司不會持有材料A。因此。該材料的相關成本是按照單位重置成本60元購入的1000噸全部價值。

??? 2．公司定期使用材料B，且現有庫存600噸。如果公司接受委托任務，就需要重新購買600噸的材料B。因此，材料B的相關成本是按照單位重置成本50元購入1000噸材料B的全部價值。

??? 3．委托任務需要1000噸的材料C，而方達公司已有該材料存貨700噸。因此需另行購買300噸的材料c，單價為40元。現有的700噸的材料C將水重置.如果700噸的材料C用于完成委托任務，則它們就不會按照25元的單價出售。因此，700噸的材料的可變現價值就是方達公司放棄的銷售收入，屬于機會成本。

??? 4．接受委托任務需要的材料D已經有庫存，且不會進行重置。但要在委托任務中使用材料D，則會發生機會成本。材料D或者按60元的單價出售，可得收人12000元；或用于替換材料E，以減少材料E的購買支出15ooo元(300噸X 50元)。由于替代材料E的效益更好，故機會成本為15000元。