???? 人工費用有廣義和狹義之分，狹義的人工費用僅指企業直接支付給職工的工資；廣義的人工費用還應包括按工資一定比例提取的職工福利費用。計入產品制造成本的人工費用，就是廣義的人工費用。

???? 按人工費用計入產品制造成本的程序和方式的不同，可分為直接人工費用和間接人工費用兩種。直接人工費用是指直接從事產品生產而發生的工資費用，幾種成本計算對象共用工資而按工時等標準分攤到各成本計算對象的部分，也屬于直接人工費用的

???? 組成內容；間接人工費用是指支付給車間管理、勤務人員的工資，即先計入“制造費用”，月末隨制造費用一并分攤計入各成本計算對象的那一部分工資費用。

???? 1.直接人工費用的常見弊錯。①對調入、調出、退職、退休以及死亡的職工，其工資的發放日或終止日與批準日期不符；②經濟效益好的企業，擅自提高員工工資等級或發放標準，擅自增發各種津貼，而把高于財稅部門規定的稅前列支的工資部分仍然記入成本；③工廠規模大，由各車間分別編制工資結算表時，把已辦“停薪留職”或已離崗經商人員繼續造表到廠部申請工資，或者應扣的缺勤、曠工工資故意不扣，車間統一領回后納入“小金庫”；④應于發放工資時扣收的代墊款項于代墊時故意不記入“其它應收款”賬戶，發薪時也不扣收或故意少扣，加大企業成本費用，變相多發員工工資，或者扣回后納入企業“小金庫”；⑤對員工超過應納個人所得稅的收入部分，采用分次發放，或加大費用扣除額，使員工避交個人所得稅，即不認真履行代扣代繳義務；⑥在分配工資時，有意混淆成本開支界限，將應由職工福利費或稅后利潤列支的獎金等分配進入產品成本，人為降低利潤，偷漏所得稅；⑦將免稅（或低稅）產品生產人員的工資編造在納稅（或高稅）產品生產人員中，以此偷漏所得稅。

???? 2.直接人工費用的內部控制制度。①建立有效的內部牽制制度：人事、勞資、總務、財務部門既要互相配合，又要各司其職，相互牽制。人事部門負責員工的聘解、離退、調動、晉級、死亡手續的辦理并書面通知勞資部門；勞資部門根據國家有關規定確定員工的工資標準，根據有關部門的考勤記錄、產量記錄等原始憑證編制工資結算表、并交有關負責人審查，財務部門依據勞資部門編制的工資結算表和總務部門交來的扣款單負責扣款與發放工資；員工領取工資時應出示證件并簽章；通過郵匯的工資必須同時附有匯款憑證和收款人回單；②由有關各部門編制人工費用預算，防止勞動效率下降而使產品中人工費用含量上升；③廠部財務部門應保管各車間、部門的詳細員工名冊，人員變動應作相應記錄，并經常深入車間、部門核查實際在崗工作的人數，以防車間虛列員工或離崗經商人員繼續申領工資，同時也有利于工資費用的正確分配；④企業高層管理人員的薪資發放標準，應由股東大會或董事會決定，或者按國家有關規定確認。對達到應繳納個人所得稅的員工，應建立專門名冊，以便企業每月發薪時代扣代繳個人所得稅；⑤對于非國有企業，財稅部門應嚴格規定稅前列支的工資標準，加大宣傳和貫徹力度，防止企業將高于稅前列支的工資部分分配計入成本；⑥ 盡量使用工資 袋發放工資或經內部銀行轉入各個員工賬戶。從銀行提取工資款前應預先確定所需的各種面額的主幣和輔幣，工資袋應分裝完提回的全部工資款，不得出現長款或短款。

???? 3.直接人工費用的審計方法。用符合性測試對上述內控制度測試后，可對以下內容作實質性審查。①針對工資支付形式，確定審計重點：在計時工資制下，重點是審查單位產品應負擔的人工費用的升降，若上升，應進一步查明上升的原因，針對不同的原因提出審計意見和建議；在計件工資制下，重點是查明計件定額和計件單價是否合理，這可用行業平均水平或參照本企業以往水平而得出結論，特別應注意有無計件定額定得過低或計件單價定得過高而造成工資費用上升的情況；②審查制度執行情況及數據的真實性：可抽查部分員工姓名和工資標準確認其真實性，抽查工資結算表上的工作時間與考勤記錄、工時統計相核對；若為計件工資制，則與生產記錄、產品完工入庫單相核對；抽查工資結算表的應發實發數的匯總計算是否正確，并與現金日記賬實際發放工資額核對；復核未領工資的期后付款情況；③審查企業為職工墊支款項的發生、扣收及其賬務處理是否正確，特別應注意墊支額與扣收額是否一致。水電氣等經常性扣款可用當地平均耗費水平測算，以此查明有無明顯少扣的情形；④審查職工福利費的計提與入賬是否符合國家規定，特別應留意是否有故意多提的情形；⑤運用分析性復核程序，比較各月份的工資額升降變動，如有異常波動，應進一步查明是否有人為夸大或縮小人工費用的情形；⑥出其不意地監督一次正常發薪過程，包括工資記錄的控制，以及核對其中所列的員工，目的是查明企業工資表上是否均為正在企業內工作的真實員工，查明有無虛假冒領工資的貪污舞弊行為；⑦對臨近應納個人所得稅的員工工資進行復 算，查明是否有肢解工資分次發放而故意不履行代扣代繳個人所得稅的行為；⑧審查工資分配的正確性：首先查明工資結算匯總表是否由各車間部門的工資結算表匯總而得，抽查部分數據，看匯總是否正確；其次審查工資費用分配表上各個產品生產或各部門的員工人數、工資額等是否與工資結算匯總表相符；最后審查是否按工資費用配表列明的分配對象填制轉賬憑證據實記入有關成本費用賬戶。