???? 成本的計(jì)量既可以用實(shí)際發(fā)生額，也可以用估計(jì)(預(yù)計(jì))發(fā)生額。前者通常稱作實(shí)際成本計(jì)算法，后者稱作正常成本計(jì)算法。下面就來討論計(jì)量成本的基本方法。

一、實(shí)際成本計(jì)算法

???? 所謂實(shí)際成本計(jì)算法是企業(yè)在計(jì)量成本時(shí)，按其生產(chǎn)過程中耗用的各種資源的實(shí)際成本——實(shí)際發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用來確定單位成本。這種方法看似很合理，但在實(shí)務(wù)中．人們卻很少使用嚴(yán)格意義上的實(shí)際成本制度。主要是因?yàn)檫@種制度無法及時(shí)提供準(zhǔn)確的單位成本信息。具體有以下內(nèi)容。

1．在分配實(shí)際制造費(fèi)用時(shí)，很難兼顧成本信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性

???? 使用實(shí)際成本計(jì)算制度，對(duì)直接材料、直接人工很容易歸集，即用直接追溯法便可及時(shí)分配實(shí)際發(fā)生的主要成本，因而不存在及時(shí)性與準(zhǔn)確性的問題。但對(duì)制造費(fèi)用的處理卻很難做到這一點(diǎn)。就實(shí)際成本計(jì)算制度本身而言，企業(yè)全年的制造費(fèi)用均是為生產(chǎn)當(dāng)年產(chǎn)品而發(fā)生的，故其實(shí)際發(fā)生額只有在會(huì)計(jì)年度末才能最后確定。如果企業(yè)只需要在會(huì)計(jì)年度末一次性地使用成本信息．那么，在年末這一時(shí)點(diǎn)上，簡(jiǎn)單地用全部制造費(fèi)用除以產(chǎn)量便可得到準(zhǔn)確的單位成本信息。但實(shí)際上，企業(yè)管理者不可能只在年末才有成本信息需求。通常管理者的許多短期經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)．諸如定價(jià)決策、接受特殊訂單決策、自制或外購決策等，都需要及時(shí)(隨時(shí))了解這類信息。另外．從對(duì)外報(bào)告來說，公司除了年報(bào)之外，至少還有中期報(bào)告需要這類成本信息。

2．即使在短期(如一個(gè)月或一周)，實(shí)際成本計(jì)算制度也很難兩全

???? 在短期內(nèi)，用這種制度得到的成本信息可能不存在及時(shí)性問題，但是，這種做法無法保證成本信息的版確性，這是因?yàn)椋菏袌?chǎng)需求的周期性波動(dòng)和生產(chǎn)安排的不均勻性，都會(huì)導(dǎo)致制造費(fèi)用的不；均勻發(fā)生，從而導(dǎo)致制造費(fèi)用在特定時(shí)期內(nèi)的波動(dòng)很大。

二、正常成本計(jì)算法

???? 解決實(shí)際成本計(jì)算法缺陷的途徑是采用正常成本計(jì)算法。

???? 正常成本計(jì)算法是指在計(jì)量成本時(shí)，直接材料和直接人工采用實(shí)際成本、而制造費(fèi)用則采用預(yù)計(jì)制造費(fèi)用率來計(jì)算單位產(chǎn)品成本的方法。具體做法是：在年初通過預(yù)計(jì)的方法制定出—個(gè)近似的年末實(shí)際制造費(fèi)用分配率，然后運(yùn)用該分配率對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配，進(jìn)而計(jì)算出企業(yè)所需要的單位成本信息。