一、完全成本法的成本分配流程

???? 完全成本法是“最古老”的、在實務中應用最多的一種成本計算制度。它能確保將所有的制造費用全部歸集、分配到產品上。就制造費用而言，其分配方法主要是動因追溯法和分攤法。

???? 完全成本法對制造費用的處理并末區分變動與固定制造費用，而是把全部制造費蝴都歸集到制造成本即生產成本中；而非制造成本，亦即非生產成本作為期問費用處理。從對資產負債表和損益表的影響來看，在產品未售出之前．制造成本足以存貨(在產品存貨、產成品存貨)形式予以遞延的．并反映在資產負債表中；只有當產品售出之后．才將存貨轉入銷售成本．并與期間費用一起影響稅前利潤，反映在損益表中。

二、完成成本下制造費用的分配

???? 在完全成本法下．對制造費用一般只采用單儀基準的作業動出來進行分配。這就意味著產品所消耗的制造費用與產量具有高度相關性。從實際工作來看，經常用來分配制造費用的單位基準動因有產品產量、直接人工小時、機器小時和直接材料等；所采用的制造費用分配率有全廠制造費用分配率和部門制造費用分配率。下面我們分別介紹用全廠制造費用分配率和部門制造費用分配率進行制造費用分配的基本過程。

(一)用全廠制造費用分配率分配制造費用

???? 用全廠制造費用分配率分配制造費用，就是在全廠范圍內為制造費用的分配確定一個統一的標準(即全廠制造費用分配率)，并按此標準分配所有制造費用。

(二)用部門制造費用分配率分配制造費用

???? 用部門制造費用分配率分配制造費用，就是為不同的生產部門確定不同的制造費用分配標難(即部門制造費用分配率)，并按此標準將所有制造費用分配到不同部門的產品上去。使用部門分配率的理由是：在實際工作中，不同生產部門所耗費的制造費用水平不問．制造費用的分配要反映這種差別，體現“誰受益，誰承擔”的分配原則。全廠分配率的方法，實際上從一種簡單的平均分配法，結果掩蓋了不同部門在耗費制造費用上存在的差異。

三、小結：完成成本的特點及其局限性

???? 從完全成本法的成本分配流程及其對制造費用的分配方法來看，完全成本法有以下特點及其局限性。

(一)特點

???? 1．從產品成本構成看，完全成本法下制造費用沒有從成本性態的角度加以分解，因此，在每一單位產品成本中，不僅包括了直接材料、直接人工和變動性制造費用，而且還包括一部分固定性制造費用。這樣固定性制造費用也與產品生產過程中消耗的直接材料和直接人工以及變動性制造費用一樣，匯集于產品，并隨產品流動，從而使當期已售出產品和期末未售出產品具有完全相同的成本構成。

???? 2．基于上一點，完全成本法在完工產品銷售時，全部成本還需要在已售出產品和未售出產品之間進行分配。這樣，已售出產品、未售出的庫存產品(存貨)和在產品均“吸收”了一定份額的固定性制造費用，也就是說會計期未的產成品與在產品都是按全部成本計價。

???? 3．出于以上兩點，完全成本法對分期損益有重大影響，共主要表現在產品銷量和利潤之間的變動趨向不一致。

(二)局限性

完全成傘法的特點，在一定程度也決定了這種方法的缺陷或局限性。

???? 1．成本信息不準確。完全成本法下，成本的計算與分配只采用單一動因．即單位基準的動因．這樣只考慮了制造費用與產量的相關性。但實際上，引致制造費用發生的動因在數量及性質上遠非如此單一。根據我們在上一章的討論，至少還有三個基準的動因末被考慮．即批次基準動因、品種基準動因、設施基準動因．即使不采用所謂作業成本的概念，這些成本動因也是客觀存在的．而且這些非單位基準的動因在新的制造與服務環境下，對企業生產過程和生產成本的影響越來越大。因此，當把這些非單位基準動因排除在成本分配的分析之外時，產品成本信息必然會被扭曲。當以被扭曲的成本信息支持管理決策與控制時．必然會降低決策與控制的效率和效果：

???? 2．從對存貨處理和分期損益的影響來看．完全成本法可能激勵管理者有意地調整利潤，即在必要時，通過提高存貨的辦法，來維持甚至提高當期利潤水平．從而造成盲目擴大生產的現象。

???? 3．從環境適應性來說，盡管現實中大部分的企業仍然在采用完全成本制度，但這在新的制造環境下，無法很好地適應全球性激烈競爭、持續改善和全面滿足顧客服務的需要。