一、變動成本法的成本分配流程

???? 所謂變動成本法(亦稱邊際成本法或直接成本法)是以成本性態(tài)分析原理為基礎(chǔ)．把全部成本劃分為固定成本和變動成本，在計算產(chǎn)品成本時，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗的直接材料、直接人工和變動性制造費用。所有固定費用均作為期間成本在當期全額從收入中扣除。這是與完全成本法的重要區(qū)別之一。

二、貢獻毛益與貢獻式損益表

???? 運用變動成本法時，企業(yè)的利潤水平可用貢獻毛益的概念加以反映，并用“貢獻式損益表”來列示。這是區(qū)別于完全成本法的第三大特征。

???? 所謂貢獻毛益是指產(chǎn)品的銷售收入扣減其變動成本之后的余額。這一概念實際上是“用于補償固定成本并獲取利潤貢獻”的簡稱，企業(yè)產(chǎn)品的貢獻毛益首先用于補償整個企業(yè)的固定成本，在此之后還有剩余，才形成企業(yè)利潤。

???? 用貢獻毛益除以產(chǎn)品銷量，便得到單位貢獻毛益，亦即單位變動成本。

???? 借助于貢獻毛益的概念，企業(yè)的利潤可以由貢獻式損益表確定和列示，其過程為：

???? 銷售收入

???? 減：變動銷售成本

???? 貢獻毛益

???? 減：期間成本

???? ＝稅前利潤

在按照以上過程計算企業(yè)利潤時要特別注意：

???? 1．在給定會計期間和相關(guān)范圍假設(shè)下，所有固定性費用(期間成本)保持不變，即它不受產(chǎn)銷量水平變化的影響。因此，當增加一個單位的產(chǎn)品銷售時，會導致：

???? (1)收入將增加一個單位的銷售收入，即單價。

???? (2)成本將增加單位變動成本，因此，在生產(chǎn)中發(fā)生的額外成本就是變動成本，而不是是額外的固定成本。

???? (3)利潤的增加額等于該產(chǎn)品或勞務(wù)所提供的貢獻毛益；相反，如果減少一個單位產(chǎn)品的銷售，則利潤的減少額也等于該產(chǎn)品所提供的貢獻毛益。

???? 2．利潤的計量以貢獻毛益總額為基礎(chǔ)。由于固定性費用(期間成本)與會計期間相聯(lián)系，并不隨銷量的增減而變化，故如果讓銷售的產(chǎn)品分攤固定費用，就會產(chǎn)生誤導性成本信息。