??? 作業基礎預算問題我們留在第六章中簡要地介紹過，且編制預算的方法主要是彈性預算法。下面我們從持續改善的角度進一步通過不例詳細地對作業彈性預算問題進行討論。
??? (一)作業彈性預算與持續改善
??? 正如第五章所指出的．作業成本計算與傳統成本計算的主要區別在于：前者以多種動因歸集和分配產品成本，而后者則是以單一動因歸集和分配生產成本。因此，作業成本信息更為準確。作業彈性預算建立在作業成本信息基礎之上。它可以幫助管理者更加合理地預計作業成本的變化情況，制定作業改善計劃，并監控作業改善的實施。
??? 使用作業彈性頸算分析作業業績持續改善時的基本思路是：
??? 1．以作業成本為基礎將成本劃分為固定成本和變動成本，并對作業變動成本進行重點分析。當管理人員了解了作業成本的變動情況之后，就可以用作業彈性預算法對作業用量改變時的作業成本的變動情況進行估計。
??? 2．利用差異分析的方法，將作業成本分成增值和非增值兩部分，以區分價格影響和用量影響，反映出已使用和未使用作業能力的成本。
??? 3.計算出不同作業用量水平下的成本情況之后．進一步計算出實施改善期作業標準的預計成本。
??? 4．最后，通過采用作業彈性預算法，使傳統的業績預算報告得到顯著地改善。
??? (三)作業預算與作業業績差異的進一步分析
??? 預算和業績的差異分析固然重要，但它不能提示出哪些地方需要改善，也無法提示企業已經取得哪些改善。為了更好地實施業績改善，管理人員需要知道究竟浪費在什么地方、什么地方需要進一步改善。因此，我們需要對差異分析進一步拓展。具體來說，將預算內作業劃分為增值和非增值兩類，確認與每一作業相關的成本動因的標準數量，以使作業彈性預算法與企業持續改善的目標相聯系，并為管理人員進行計劃和控制提供更為詳細的信息。具體差異分析的內容包括固定作業差異分析和變動作業預算差異分析。
??? 1．固定作業差異的具體分析
??? 固定作業差異的具體分析包括耗費差異、數量差異和閑置能力差異。
??? (1)耗費差異和數量差異。
??? 為了向管理人員提供更為詳盡的信息，減少過剩作業的資源耗費，實現作業改善．我們可以進一步把彈性固定預算差異進行分解。彈性固定預算差異的分解，可以按照實際取得的作業水平(實際作業能力，AQ)和應耗用的作業增值標準數量(5Q)這兩種作業水平進行分解。其具體公式為：
??? 耗費差異＝實際固定成本一(固定作業分配率×實際作業能力)
??? =實際固定成本-〔SP×AQ)
??? 數量差異＝(固定作業分配率×實際作業能力)
??? 一(固定作業分配率×應耗用的作業增值標準數量)
??? 預算總差異＝耗費差異十數量差異? ?
??? (2)閑置能力差異。
??? 數量差異提示了通過作業分析和管理可能達到的改善水平。然而，在上述例子中，作業的供應是按“組”進行的(每組需一個檢驗員)，因此，作業的供應量和需求量(實際用量)之間存在不一致的情況。當這種差異大到—定程度時，管理人員就應采取措施以調整正在執行的作業量。為了能準確地確定需要調整的作業量的多少，通常我們要計算閑置能力差異這一指標。
??? 閑置能力差異，是指作業可用量與作業用量之間的差異。該差異的計算公式如下：
?? 設：AQ代表作業可用量(實際能力)；AU代表作業耗用量(實際執行作業次數)；
SP代表固定作業分配率。則：??? 閑置能力差異=AQ×SP—AU×SP
??? ＝(AQ—AU)×SP
??? 2．變動作業預算差異分析
??? 變動作業預算差異可以分解為兩個部分：變動耗費差異和變動效率差異。變動耗費差異是價格差異，只有當取得每單位資源的價格大于預期價格時才會發生。變動效率差異是執行作業的非增值成本。
??? 與固定作業預算差異分析相比，變動作業預算差異分析相對簡單。變動作業成本不存在閑置能力差異。因為在生產中，資源是按需求量取得的，因而，實際用量總是等于作業取得的實際數。變動作業預算差異的計算公式如下：
??? 設：AP代表實際分配率；SP代表變動作業分配宰，則：
??? 耗費差異＝AP×AQ一SP×AQ=(AP—SP)×AQ
??? 效率差異；SP×AQ一SP×SQ=(AQ一6Q)×SP
??? 預算總差異=耗費差異十效率差異