一、作業成本計算法的基本假設

???? 作業成本計算襲用了完全成本法的“兩階段”成本歸集過程，其最終結果也是為企業經營中所發生的全部成本安排“歸宿”。但作業成本法打破了完全成本采用單一動因基礎分配成本的理念，采用多種動因基礎，對多項成本進行歸集，為此作業成本計算法提出了兩個基本假設：第一．作業消耗資源；第二．產品消耗作業。

???? 在這兩個假設下，作業成本計算法的基本原理可以概括為；

???? 依據不同的成本動因分別設量成本庫，再分別以各種產品所耗費的作業量分攤其在該成本庫中的作業成本，然后，分別匯總各種產品的作業總成本，計算各種產品的總成本和單位成本。由此可見．作業成本計算法將著眼點放在作業上，以作業為核算對象，依據作業對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業，再由作業依據成本動因追溯或分攤到產品，最終確定單位產品成本。

二、作業成本法的主要特點

???? 綜上所述，作業成本計算作為一種新的、全面的成本汁算制度，與傳統的完全成本法和變動成本法相比具有以下主要特點。

(一)作業成本法所提供的成本信息更準確

???? 作業成本法與傳統成本法的一個重要區別在于對制造費用的分配處理。傳統成本法采用單一的數量動因基礎分配制造費用。由于間接費用的發生與數量動因并不成比例，甚至不相關，故傳統成本法所提供的成本俏息，不符合各產品或勞務消耗經濟資源的客觀實際。而作業成本法，采用多元分配基準，用不同的成本動因，把企業發生的制造費用匯集到相應的成本庫，然后再根據各成本對象的作業耗用量分配成本庫中的作業成本，從而使產品勞務所耗用的各項作業成本信息更加清晰、準確；同時，在成本分配過程中，作業成本法不僅充分考慮財務性因素，而且還持別強調非財務性因素。諸如準備次數、理貨次數、運送距離以及檢驗次數答：這些都為企業經營過程的持續改善提供了可能。

(二)作業成本法所提供的成本信息更具相關性

???? 傳統成本法將許多成本作為期間功用．采用在發生當期“一次性扣除”的辦法處理．而不進行具體分配。這勢必掩蓋了許多確定相關成本的因素，造成成本信息的扭曲。作業成本法則不同．它通過多種基準的成本動因分析。把企業整個經營過程中多個職能項目(如研發、試制、生產、銷售、配送、顧客服務等)的成本動因進行歸類分析．大大提高了成本與作業、作業與產品的相關性。? 毫無疑問，提供這樣的成本情息更有利于企業進行戰術與戰略性決策。

(三)作業成本法完善了成本性態分析

???? 傳統的成本計算法，采用單一的數量動出進行成本性態分析，在相關范圍內，有相當一部分成本被劃為固定成本。作業成本法強調多基準作業動因下的成本性態分析。雖然它并沒有打破“相關范圍”的假設．但卻使這一假設大大放松，從而最大程度地減少了固定成本的范圍。如前所述，在四類作業基準動因中．只有“設施基準”動因下的作業成木才是固定的．而且．在一定條件下(如JIT生產方式下)連這部分成本也是可變的．這意味著“相關成本”的范圍大為擴大，從而使企業的決策管理與擰制更為有效。(關于成本法對成本性態分析的具體影響內容，請參見本書第三章的相關部分)

(四)作業成本法跳出了“就成本論成本”的傳統囹圄，展示了其運用于企業戰略性分析與控制的潛力傳統成本計算法，只就成本論成本，只是為了存貨的估價而將已發生的費用分配到成本對象。阻斷了企業戰略過程分析的可能性。故其只能為企業的短期決策管理與控制服務。作業成本法則不同．它構建了“二維”分析理念，以作業為核心和樞紐，把企業的成水分配和企業的經營管理過程分析統一起來，這一點是作業成本法最為深遠的意義所在。

???? 總之，在新的環境下，作業成本計算法從以“產品”為中心轉移到以“作業”為小心上．不僅能克服傳統成本計算法的許多固有缺陷，提供較客觀、真實的成本信息，而且更為重要的是作業成本計算法不只對最終產品成本進行控制，就成本論成本，而是把著眼點與著重點放在成本發生的前因和后果上，以作業為核心，以資源流動為線索．以成本動因為媒介，通過對所有作業活動進行跟蹤動態反映，對最終產品形成過程中所發生的作業成本進行有效控制。從這個意義上講，作業成本計算制度引發了一場管理革命。