???? 管理會計系統設計與安排的一項重要工作就是要保障產品成本計算的推確性與相關性，改進企業的決策管理與控制工作。進一步地講，就是要滿足企業在全球性競爭中持續發展的需要，但是管理會計系統的安排又不得不在理想和現實之間作出抉擇。從第四章到本章，我們從管理會計的角度，討論了完全成本計算法、變動成本計算法和作業成本計算法，并對每種成本討算法的特點及優劣作了對比分析。結論是：歷史地看，成本計算制度的發展從完全成本法到變動成本法，再到作業成本法是一個由低級到高級的過程；每種成本計算制度提供信息的準確性和相關性，也是一個從低到高的過程。那么，我們是否就可以說企業都應選擇作業成本計算制度，而放棄傳統的完全成本計算制度和變動成本計算制度呢?顯然不能。實際上，在現實中，大部分企業依然在使用傳統成本計算制度，這是人們按照成本一效益原則進行權衡的結果。

一? 、作業成本法的成本一效益分析

???? 作業成本法的原理及其計算過程表明．作業成本法支持企業管理與控制的思想基礎是：準確的產品成本信息總是優于相對不準確的產品成本信息，而且隨著成本動因數量的增加，準確性將普遍提高。

???? 隨著成本動國個數的增加，納入到成本計算系統的制造費用動因便隨之增加，成本信息的準確性也就越高．但成本信息準確性的提高速率在下降。

???? 準確性的增加，毫無疑問會使決策與控制活動更具有效率。然而．成本動因數的增加會位會計系統本身的工作量、復雜程度增大，使用這種會計系統所造成的決策與控制的機會成本增加，從而導致制度總成本增大。從這一點來說，設計百分之百準確的成本計算制度，對公司而言并非是最有效率的選擇。

二、作業成本制度的實踐

???? 國外的研究與跟蹤結果表明：目前，在實踐中真正采用作業成本制度的企業并不多，有很多企業出于特定內部管理需要，只是局部地使用作業成本計算，但并未納入會計報告體系。另外，有關管理行為方面的調查結果對我們認識問題更有啟發。

???? 需求是妨礙新系統使用的重要因素。另外，從決策管理與控制的角度看，經營部門(如工廠、銷售)的經理更支持作業成本制度，這可能是新制度的成本信息更具決策相關性的原因。而抵制作業成本系統的人士主要是企業的職能控制部門(如會計和其他管理部門)。其主要原因可能是新成本制度會削弱他們的控制力。

???? 總之，從以上理論分析和實踐調查兩方面看，作業成本法作為一種全新的成本計算制度．共推廣普及的重要條件還不具備，傳統的成本計算制度依然有其“適者生存”空間。但我們可以大膽地預見：作業成本制度畢竟是一種先進制度，代表著成本制度發展的未來趨勢，這種趨勢成為現實已為期不遠。從這一意義上講,企業管理會計系統的設計與安排必須要對這種新制度予以充分考慮。實際上，這關系到企業生存與發展戰略的根本目標。正因如此．國內外許多學者和專家，都把以作業成本制度為基礎的決策管理與控制系統稱為“現代管理與控制系統”，把與此相聯系的管理會計(系統)稱作“現代管理會計(系統)”。