???? 責任會計的職能之一就是對上述責任中心(即部門)的業績進行評價。由于各部門所擁有的決策權力不同，其責任屬性也個同。因此，對不同責任中心進行業績評價時所使用的評價原則、指標以及指標計量基礎等都不同。

???? 業績評價的核心在于將企業經營的實際結果與計劃目標相比較；而計劃目標可以是企業的戰略發展目標、預算目標或短期經營目標。

???? 用于業績評價的指標也是多元的，既有財務性指標，也有非則務性指標。財務性指標主要是以企業的財務報告為基礎，用于對過去會計年度的企業或部門的財務業績進行評價，因此財務性業績指標都是面向過去的。而非財務性指標則是企業為了更好地適應現代競爭環境的需要，面向未來(當前行為對未來的影響)所選用的業績指標，它涉及當今企業所必須考慮的產品質量、配送、城信、售后服務和顧客的滿意程度等重要領域。

???? 在本章我們主要討論財務性指標，關于非財務性指標將在以后有關章節描述。應說明的是：以下將描述的責任中心的業績評價指標、方法與原則等同樣適用于整個企業

一、成本中心的業績評價

???? 由于成本中心只對成本或費用承擔責任，故成本中心業績評價的主要指標是生產效率、標準成本與成本差異報告等。

???? 在評價成本中心業績時，需要貫徹可控性原則，整個責任小心的成本應是該中心的可控成本。所謂可控成本指的是可預先知道的、有辦法計量的、能為責任中心管理人員所控制、受其管理行為影響的成本。一般來說，這種可控性是針對特定責任小心、特定的期間和特定的權限而言的。

???? 在評價經理人員的業績時．一般方法是實際結果與目標比較，確定成本差異的性質，并對差異的原因和責任進行分析，從而明確責任、決定獎懲。

???? 業績評價的結果用成本差異報告的形式表示。根據可控成本原則，成本差異報告應以可控成本為重點。不過，也可同時列示不可控成本，以使部門經理全面了解與其有關成本的發生情況。關于差異分析的方法與報告將在下一章專門介紹。

二、利潤中心的業績評價

???? 企業設立利潤中心的目的是激勵各責任單位進行決策。因此，利潤中心是指管理人員有權制定資源供應決策并有自行定價的權力。在對利潤中心進行業績評價時，要充分考慮中心經理行使相應的決策權力所涉及的方面。

???? 評價利潤中心業績的指標主要有收入、成本、產量以及利潤等。其中利潤是最終的、最具綜合性的指標。利潤中心業績評價的方法主要是采用差異分析的方法，其結果則是以利潤差異報告的形式體現。

???? 評價利潤中心業績的基本原則除了上述可控性原則外，還要考慮利潤的計量原則。利潤計量涉及兩方面問題：一是選擇一定的評價標準或指標，對共向收入和共同成本進行分配；二是為各部門間的產品或勞務的轉移制定轉移價格。在此我們集中討論前者對利潤中心業績評價的影響，而轉移價格的制定問題將在下一小節討論。

???? 共同收入的分配問題

???? 有些收入的形成涉及多個利潤中心，故不能清楚地劃歸某—中心所有，這就是共同收入。在評價利潤中心業績時，需要把這些共同收入在不同的利潤中心之間進行分配，處理不好就會產生矛盾。因為，若某一個部門不能從銷售其他部門的產品中得到利益．他將缺乏繼續這樣做的動力。例如，企業的維修部門在其工作過程市，往往可以同時銷售某個零部件生產部門的產品(即零部件)。企業在評價這兩個部門的業績時，如果把收入全部歸給零部件生產部門，而內部轉移成本都由維修部門承擔，那么，這兩個部門之間就會發生利益沖突。對此，企業應建立一種補償機制以解決這類問題．盡管做法上可能復雜，但這卻是責任會計系統所必須要面對的問題。