???? 制定轉移價格，從理論上來說，原則非常簡單，即轉移某種商品或勞務的價格應等于不進行這些產品或勞務的轉移(用于其他方面)而產生的機會成本。但是，機會成本通常是隱含的和無法計量的，所以，這一簡單的原則在實踐中很難運用和操作。因此，我們在此介紹實際中常用的幾種轉移方法。用這些方法確定的轉移定價，也可以近似地理解為以上所說的機會成本。制定轉移價格時可供選擇的基礎有：市場價格、完全成本、變動成本和協商價格等。

(一)以市場價格為基礎的轉移定價

1．以市場價格為基礎制定轉移價格的含義

???? 當需要在企業內部進行交易的商品或勞務存在外部競爭市場價格時，責任中心的管理者會把這種市場價格作為其接受或提供商品或勞務的轉移價格。如果以這種外部市場價格作為轉移價格時，企業的生產部門仍不能獲得長期的利潤，則該企業就應停止生產這種產品，而轉為直接從市場上購入。如果采購部門在以這一外部價格作為轉移價格的情況下不能獲得長期的利潤，則企業就不應在企業內部對中間產品進行處理，而應將中間產品直接在外部市場上進行銷售。

以上計算結果表明：

???? (1)甲部門無論是外部銷售還是內部轉移，其所取得的利潤都相同；乙部門必須以市場價格購買轉移產品，兩個部門的利潤計量是公平的。

???? (2)甲部門對到底是外售還是內部轉移并不關心，因為這兩種情況下得到的利潤相同；乙部門可以要求和獲得甲部門所能提供的任何數量的產品。

???? 需要說明的是：一般認為，以市場價格為基礎的轉移定價是理想公平的轉移價格。但是．由于交易發生在內部而非外部，而簽訂不斷重復的內部契約比與外部利益相關者簽訂契約能節省更多的銷售和管理成本、壞賬損失、運輸與配售成本等等，因此在內部進行產品利勞務的轉移時，更恰當的做法是對市場價格適當打折，即應以打折后的市場價格為基礎制定轉移價格。這樣，內部交易雙方可以共同分享有內部轉移而帶來的成本節約的好處。

2．以市場價格為基礎制定轉移價格的局限性

???? (1)很多產品可能沒有可供參考的市場價格、這時，在外部市場交易的機會根本就不行在，

???? (2)市場價格受環境不確定性的影響很大，故很多市場價格是暫時的。

???? (3)當制定內部交易決策時，人們常常會認為外部供應商提供的商品或勞務可能更好、更便宜。因此，對企業內部交易缺乏動力。

???? (4)以市場為基礎的轉移定價．在一定情況下對部門利用閑置生產能力無激勵效應。

(二)以完全成本為基礎的轉移定價

???? 當不存在外部市場價格，或市場價格不合適時，就需要考慮以完全成本或變動成本為基礎制定轉移價格。下面先介紹前者。

1．以完全成本為基礎的轉移定價的含義

???? 以完全成本為基礎制定轉移價格是指以中間產品生產時發生的全部成本作為一個部門向另一部門轉移產品或勞務的價格。定價的基本方法是成本加成法，即在完全成本的基礎上加上一定的加成百分比(即一定的加成比例)。

???? 以完全成本為基礎的轉移定價方法，由于其簡便易行而在管理實踐中得以普遍應用。究其原因：首先，完全成本的構成內容界定得很清楚，它包括直接材料、直接人工和制造費用，企業管理人員不必為界定轉移價格的構成項目而花費大量的成本。其次，以完全成本為基礎決定轉移定價，可以降低成本信息的搜尋、取得和使用成本，從而降低了使用這一方法本身的成本。再次，當企業的生產能力趨于充分利用時，完全成本比變動成本更加接近機會成本，從而提高了轉移定價的準確性和客觀性。

2．以完全成本為基礎的轉移定價的局限性

???? 以上例解表明，以完全成本為基礎的轉移定價．雖然簡單易行，但是其缺陷也是顯而易見的：

???? (1)在不考慮加成比例時，以完全成本為基礎的轉移價格，并不鼓勵企業內部各部門之間的轉移交易，而且，這種轉移定價政策與責任會計系統的設立目的相違背。特別是當企業的生產能力利用不足時，在完全成本法下，轉移價格往往會被高估，這會導致相關部門盡可能少地從內部購買產品和勞務。

???? (2)即使在考慮成本加成比例的情況下，以完全成本為基礎的轉移價格會導致提供轉移產品或勞務的部門忽視成本控制。為了克服這種缺陷，應考慮用預算成本加成的方法制定轉移價格。

???? (3)在完全成本法下，允許生產部門將其非有效生產的后果轉移到其他部門。因此，以完全成本為基礎的轉移價格，對激勵生產部門高效生產的作用很小。

???? (4)如果企業的機會成本與完全成個差異很大時，企業因此而放棄的利潤也十分可觀。所以，企業管理人員需要根據具體情況來判斷以完全成本法為基礎的轉移定價方法是否是最佳選擇。

(三)以變動成本為基礎的轉移定價

1．以變動成本為基礎的轉移定價的含義

???? 以變動成本為基礎制定轉移價格是指以中間產品生產時發生的變動成本作為—個部門向另一部門轉移產品或勞務的價格基礎。使用以變動成本為基礎的轉移定價的基本前提，依然是某項中間產品并不具有外部市場．或是在企業的各經營部門之間存在的強烈的相互協同關系，使得市場價格不能準確地時機會成本進行衡量。

???? 以變動成本為基礎制定轉移價格的基本方法是：以提供產品或勞務所發生的變動成本為基礎。加上一定的加成百分比(即適當的成本加成比例)．形成企業內部轉移交易的價格。例如，在上例中A部門向B部門轉移產品或勞務時，以變動成本為基礎，加成80％制定轉移價格，意味著內部交易價格為9元(5×1．8)。

2．以變動成本為基礎的轉移定價的局限性

???? (1)如果僅僅以變動成傘為基礎轉移價格，會導致向其他部門提供產品或勞務的部門不能彌補其支出的固定成本。即如果這些部門的所有產品都用于內部轉移交易，由于變動成本低于總平均成本，故這些部門的固定成本無法得到彌補，從而表現為虧損。解決問題的辦法是進行適當調整：以變動成本對所有用于轉移的產品或勞務進行計價，同時還要向接受產品或勞務的部門收取一定金額的服務費用。這一調整使得提供產品或勞務的部門不僅能夠彌補其固定成本，還可以獲得一定的利潤。

???? (2)正是因為以上原因，以變動成本為基礎的轉移定價方法可能會激勵提供產品或勞務的部門有意地虛報變動成本，或將固定成本計入變動成本等，從而導致很高的加成比例。

(四)以協商為基礎的轉移定價

1．以協商為基礎的轉移定價的含義

???? 以協商為基礎的轉移定價是指通過需要進行內部交易的部門之間的協商來制定內部轉移價格。運用這種方法制定的轉移價格十分接近機會成本，因為生產部門不會接受低于其機會成本的價格，而其他部門也不會同意高于其可以從其他地方購入同樣產品的價格：在這樣的情況下，兩個部門都有動力追求使兩部門的聯合利潤最大化的產量。一旦對此達成共識，則轉移價格就能決定總利潤在這兩部門之間的分配。

2．以協商為基礎的轉移定價的局限性

???? 盡管協商定價是一種常用的方法，但它也有一些缺陷。其表現是使用這一方法會消耗大量的時間，并且還會造成部門之間的沖突。部門的經營業績指標將與部門經理的相對談判能力緊密相關。進一步講，如果兩個部門僅就轉移價格達成了協議，但未對按此價格轉移的產品數量達成協議，那么就無法保證該轉移價格能實現企業價值的最大化。