???? 如前所述，責任會計試圖對組織中的每一個責任中心都確定一個目標，然后再找出能夠反映這些目標的實現狀態的業績指標；而且．在對責任中心進行考核與評價時，應遵守可控性原則。

???? 然而，如果嚴格地執行可控原則，將會帶來兩個主要的缺陷：第一，使管理者僅對直接控制的事項負責，不能促使他們采取那些能對其不可控事項的結果產生影響的行為。

???? 以利潤中心為例，其管理人員是應根據其創造的稅前利潤還是稅后利潤進行經營業績的評價呢?一種觀點認為，既然利潤中心的管理人員并不能對國家制定的稅收政策產生影響，則不應根據稅后利潤進行業績考評。然而．利潤中心經理的決策能在許多方面對企業稅收的支付方式產生影響，如投資行為會影響到應付稅金的金額；企業的出口行為也會影響應付稅金的數額。因此在實踐中，應根據管理人員雖然不能控制但能夠產生影響的項目對其進行經營業績的評價，這將政變管理人員對于這些項目的關注程度。

???? 可控原則的第二個缺陷是其忽略了通常十分有用的相關業績的評價。所謂相關業績的評價是根據幾個可比企業或部門的經營狀況對本部門業績進行評價，而非將相應的評價建立在絕對標難的基礎上。運用對比的方法有助于對接受評伯的對象及其“參照系”都會產生影響的隨機事件進行控制。比如．有許多教師會按照比例給出考分，并不是將考試的分數在94-100分之間的學生的成績記為憂，而是將某個班級中分數最高的15％的學生的成績記為優。這一方法能夠在試題出現過難或過易情況的，對學生的成績進行控制，從而消除學生承擔的部分風險。

???? 運用可控原則時，只要管理人員僅對其行為負責，就會發某些不汁后果的行為。在前文所討論的所有業績評價指標都很容易引發以會計操縱為手段的管理機會主義。例如，管理人員可以選擇能減低當期費用、提高當期收益的折舊方法或預計值來操縱利潤指標(如運用直線折舊法或選用較長的固定資產使用壽命的預期值)，這些會計方法的選擇只是在表面上提高了ROI指標的數值，而且投資中心的經理還可以通過拒絕(或放棄)ROI指標低于部門平均ROI指標的可盈利項目來操縱ROI指標。有的會計指標都是短期性的業績評價指標，企業會由于采用某些短期行為而蒙受損失。因此，管理人員應在長期收益、費用的基礎上，強調短期的經營業績。企業的高層管理人員需要對每一個指標進行認真的監督，從而從企業所有者利益出發來消除其下屬的那些影響企業所有者利益的行為。

因此，關于可控原則，我們必須特別重視以下兩點：

???? 1．對業績評價指標(包括會計方法)．如果只是機械地加以運用或是與其他的指標相脫離的話．就有可能會造成誤導性的結果或引發不負責任的行為。

???? 2．任何業績評價和獎懲系統的設計和運行都存在缺陷或盲區，總會存在一些通過損害股東或相關者的利益來提高管理人員業績的管理決策。但關鍵問題是該系統在考慮了所有的成本和利潤因素后，能否達到次優(滿意)的選擇。